Contabilidad Financiera y de Costes: Conceptos Clave y Aplicaciones

Características de la Contabilidad Financiera

La contabilidad financiera proporciona información crucial sobre:

La situación patrimonial de la empresa en un momento determinado (bienes).
La situación financiera en un momento específico (derechos de cobro y obligaciones de pago).
El resultado económico obtenido durante un período de tiempo determinado.

Esta información se presenta anualmente y de forma obligatoria a través de los estados contables (balance de situación, cuenta de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto) y la memoria.

Limitaciones de la Contabilidad Financiera

La contabilidad financiera presenta algunas limitaciones en cuanto al suministro de información relevante para la toma de decisiones:

Está orientada principalmente a usuarios externos, por lo que no comunica datos confidenciales que podrían ser cruciales para la toma de decisiones internas.
Ofrece cierta flexibilidad al cuantificar los gastos, lo que puede afectar la fiabilidad de la información.
La información sobre los resultados es demasiado agregada para la toma de decisiones sobre la gestión de recursos.

Contabilidad de Costes: Análisis Detallado para la Toma de Decisiones

La contabilidad de costes, también conocida como contabilidad interna o analítica, permite:

Analizar la distribución de los costes soportados en cada período entre los productos fabricados, servicios prestados, departamentos, clientes, etc. (objetos de coste).
Identificar actividades ineficientes que generan costes evitables.
Determinar los precios de venta adecuados para obtener la rentabilidad deseada, a partir del análisis de los costes unitarios.
Conocer el margen de cada tipo de producto, identificar los más rentables y aquellos en los que se pierde dinero.

Características de la Contabilidad de Costes

Inicialmente utilizada en empresas industriales, ahora se aplica en todo tipo de empresas (comerciales, de servicios, sin ánimo de lucro, etc.).
Es totalmente voluntaria.
La periodicidad del cálculo del coste de los productos y resultados se adapta a las necesidades de cada empresa.
Generalmente, se excluyen los ingresos y gastos ajenos a la explotación (ingresos y gastos extraordinarios).
Los usuarios de la información son los órganos de dirección de la empresa.

Objetivos de la Contabilidad de Costes

Proporcionar información para la toma de decisiones económicas.
Calcular el coste de los productos, servicios y otros elementos.
Motivar a los gerentes y empleados.
Justificar costes o calcular reembolsos.
Proporcionar información para informes a usuarios externos.

Factores que Condicionan el Diseño de un Procedimiento de Cálculo de Costes

Objetivo de la implantación de la contabilidad de costes.
Peculiaridades técnicas y organizativas de la actividad productiva:
- Tipos de productos y diversidad de la combinación productiva.
- Estructura y tecnología del proceso productivo.
- Estrategias de la empresa y estructura de responsabilidades.
- Tecnologías de la información, etc.
Situación del mercado: niveles de competencia, marco legal, etc.
Principio de economicidad de la información.

Cálculo de Costes: Diferencia entre Gasto y Coste

Gasto: Importe correspondiente a la adquisición de un bien o contratación de un servicio.
Coste: Importe del consumo de un bien o servicio.

Factores Productivos

No inventariables: El consumo coincide con la compra (ej: energía eléctrica, teléfono, personal).
Inventariables:
- Corrientes: El consumo se calcula mediante un criterio de valoración de existencias (PMP o FIFO) (ej: materias primas, combustibles).
- Fijos: El consumo se calcula mediante un procedimiento para el cálculo del coste de amortización (ej: maquinaria, vehículos).

Periodificación y Clasificación de Costes

Periodificación: Ajustar el importe del coste al período para el cual se realiza la contabilidad interna (normalmente mensual).
Clasificación de costes: Agrupación de partidas individuales con criterios de homogeneidad económica.

Clasificación (ejemplos):

Agregada: materiales directos, mano de obra directa, costes indirectos de fabricación (variables y fijos), costes comerciales, costes de administración.
Desagregada: coste de materiales, otros aprovisionamientos, suministros, costes de personal, servicios exteriores, amortizaciones, costes financieros, tributos, costes diversos.

Posteriormente, se reclasifican para diferenciar entre:

Costes del producto y del período.
Costes directos e indirectos a los productos.
Costes fijos y variables.

Tipologías de Costes

Según su Variación con el Nivel de Actividad

Coste fijo: Su importe total no depende del nivel de actividad.
Coste variable: Su importe total depende del nivel de actividad de cada período.

Según su Inclusión en el Valor de Inventario

Costes del producto: Contribuyen directamente a la obtención de los productos. Forman parte del coste de producción.
Costes del período: No están directamente relacionados con la fabricación (ej: marketing, distribución, administración general). Se incorporan a la cuenta de resultados del período.

Según su Asignación a un Objeto de Coste

Costes directos: Se pueden atribuir a un objeto de coste sin ambigüedad.
Costes indirectos: Son comunes a varios objetos de coste y se imputan mediante una clave de reparto.

Criterios de Reparto de Costes Indirectos

Causa y efecto: Utiliza como base las variables causantes del consumo de recursos. Es el más fácil de entender y preferible para decisiones de asignación de recursos.
Beneficios recibidos: Distribuye los costes entre los beneficiarios en proporción a los beneficios que cada uno recibe. Se usa cuando no es fácil establecer la relación causa-efecto.
Capacidad de absorción: Los costes se distribuyen en proporción a la capacidad de los objetos de coste para absorberlos. Puede generar subsidios cruzados.

Subjetividad en la Valoración del Coste de un Objeto

Objeto de coste: Aquello de lo que queremos conocer su coste (ej: unidad de producto, grupo de empleados, pedido, departamento).

El coste de una unidad de producto terminado es subjetivo y depende de:

Precisión de la medición del consumo de factores.
Valoración del consumo de un factor inventariable corriente (FIFO, PMP,…).
Valoración del coste de amortización del inmovilizado.
Criterio de reparto de costes comunes.
Sistema o modelo de asignación de costes empleado.

Proceso de Acumulación de Costes en los Procesos Productivos

El resultado interno puede variar dependiendo de qué costes se consideren del producto y cuáles del período, incluso con la misma cantidad de ingresos y costes.

Proceso Productivo en una Única Etapa

Se obtienen directamente los productos terminados sin fabricar productos intermedios. Pueden existir productos en curso (sin terminar).

Proceso Productivo Lineal en Varias Etapas

El producto terminado se obtiene al final de una cadena de procesos. Aparecen productos semiterminados (salen de una fase y esperan a la siguiente). La valoración de las salidas de almacén se realiza de forma análoga a los productos terminados (FIFO o PMP).

Sistemas de Costes

Son las diferentes formas de organizar el proceso de asignación y acumulación de costes.
Deben adaptarse a las operaciones empresariales.
Implican elecciones que determinan su funcionamiento y utilidad.

Clasificación de los Sistemas de Costes:

Según los costes atribuidos a los productos:
- Sistemas de costes completos.
- Sistema de costes completos con imputación racional de costes fijos.
- Sistemas de costes variables.
Según el tipo de información:
- Sistemas de costes históricos o reales.
- Sistemas de costes predeterminados.
- Sistemas de costes normales.
Según el tratamiento de los costes indirectos:
- Sistemas de costes inorgánicos.
- Sistemas de costes orgánicos.
Según el tipo de proceso productivo:
- Costes por órdenes de trabajo.
- Costes por procesos.
- Sistema de costes basado en las actividades (ABC).

Costes Completos (Full-Cost)

Los inventarios absorben todos los costes de fabricación (variables y fijos).
Los costes de fabricación se consideran un activo y se convierten en coste de los productos vendidos en el período en que se venden.
Los costes completos unitarios dependen del volumen de producción.

Imputación Racional de los Costes Fijos

Los costes fijos de fabricación se asocian a la estructura fija y a la capacidad de producción.
El coste fijo a imputar se calcula a partir de la capacidad del proceso, el volumen normal de operación o el volumen de producción presupuestado.
La diferencia entre el coste fijo absorbido y el real se ajusta periódicamente (costes de subactividad).

Costes Variables (Direct-Cost)

No confundir costes directos con costes variables.
Los inventarios absorben solo los costes variables de fabricación.
Los costes fijos de fabricación son costes del período.
La diferencia entre ingresos y costes variables es el margen de contribución (constante por unidad a corto plazo).

Punto Muerto o Punto de Equilibrio

Nivel de actividad en el que la empresa ni gana ni pierde dinero (beneficio nulo). Se calcula igualando los ingresos a los costes completos.

Comparación entre Costes Completos y Variables

La elección entre ambos afecta:

La valoración de los inventarios.
La estructura de los estados de resultados y su importe (si hay variación de existencias).
La utilidad de la información obtenida.

Sistemas de Costes Históricos y Predeterminados

Sistemas de costes históricos: Calculan los costes “a posteriori”. No sirven para el control de la explotación.
Sistemas de costes predeterminados: Calculan “a priori” las cantidades de factores a consumir. La comparación con los datos reales genera desviaciones que miden el cumplimiento de objetivos y mejoran la planificación.

Sistemas de Costes Normales

Normalizan los costes indirectos de fabricación sobre la base de la actividad anual planeada. Evitan la distribución irregular de los costes indirectos.

Sistema de Costes por Órdenes de Trabajo

El objeto de coste es cada unidad o lote de un producto o servicio (trabajo). El producto suele estar personalizado. El sistema acumula los costes para cada trabajo individual.

Costes por Procesos o Departamentos

Se usan en producción homogénea y continua. Los costes se controlan por proceso o departamento y se asignan a la producción procesada. El principal problema es la existencia de unidades parcialmente procesadas (producción en curso).

Coste Basado en las Actividades (ABC)

Antecedentes

Los sistemas de costes tradicionales (hasta los años 80) eran principalmente inorgánicos, con enfoques globales y promedios amplios para distribuir los costes indirectos. Esto generaba subsidios cruzados entre productos.

Pautas para la Mejora de los Sistemas de Costes

Aumentar la identificación de costes directos.
Aumentar el desglose de los costes indirectos.
Seleccionar bases de asignación (claves de reparto) apropiadas, con relación causa-efecto.

Fundamentos del ABC

El objeto de coste fundamental son las actividades (acontecimiento, tarea o unidad de trabajo con un propósito específico).
Las actividades consumen recursos.
Los productos, servicios o clientes consumen actividades.
El ABC determina qué actividades explican los costes indirectos.

Clases de Actividades en el ABC

Actividades a nivel unitario: Se realizan por cada unidad de producto.
Actividades a nivel de lote: Se realizan por cada lote de productos.
Actividades a nivel de línea de producción o de soporte al producto: Se realizan para un tipo de producto.
Actividades a nivel de empresa o de soporte a las instalaciones: Aseguran el funcionamiento de la organización.

Fases de Aplicación del ABC

Identificación de los objetos de coste.
Identificación de los costes directos.
Identificación de actividades y bases de asignación.
Identificación de los costes indirectos relacionados con cada actividad.
Cálculo de la tasa unitaria de cada base de asignación.
Cálculo de los costes indirectos de cada producto.
Cálculo de los costes totales de los productos (suma de directos e indirectos).

La Información y el Proceso de Toma de Decisiones

Fases del Proceso de Decisión

Los gerentes suelen seguir un modelo de decisión (método formal para elegir entre alternativas), que incluye análisis cuantitativos y cualitativos.

Información Relevante para una Decisión

Considera las consecuencias de la elección:

Cuantitativas: Se miden numéricamente (financieras y no financieras).
Cualitativas.

La información relevante expresa los cambios futuros como resultado de la elección.

Costes e Ingresos Relevantes

Son los costes e ingresos esperados en el futuro que difieren para cada curso de acción.
Deben ocurrir en el futuro (los costes pasados son hundidos).
Deben diferir entre los cursos de acción.

Otros Términos en la Toma de Decisiones

Costes incrementales: Costes adicionales para una actividad concreta.
Ingresos incrementales: Ingresos adicionales de una actividad.
Costes e ingresos diferenciales: Diferencia entre costes o ingresos de dos opciones.
Costes de oportunidad: Beneficio perdido al emplear un recurso de una forma determinada.

Problemas Típicos del Análisis de Relevancia

Evitar suposiciones generales incorrectas (ej: costes variables relevantes, costes fijos irrelevantes).
Usar importes totales de ingresos y costes relevantes (los unitarios pueden llevar a confusión).