CRITERIOS GENERALES DE VALORACIÓN

COSTE HISTÓRICO/COSTE

– Activo: el precio de adquisición es el importe facturado por el vendedor menos descuentos y gastos adicionales necesarios. El coste de producción es el importe de las materias primas, los costes directamente imputables a la producción y los costes indirectos.

– Pasivo: importe de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

VALOR RAZONABLE

Importe por el que puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo entre partes interesadas e informadas en condiciones de independencia mutua.

VALOR NETO REALIZABLE

Importe que se puede obtener en el mercado por la enajenación de un activo en el curso de sus actividades, una vez deducidos los costes estimados de la venta y los costes necesarios de terminación.

VALOR ACTUAL

Importe de los flujos de efectivo a recibir (activo) o a pagar (pasivo) actualizados a un tipo de descuento adecuado.

VALOR EN USO

Valor actual de los flujos de efectivo esperados de la utilización de un activo, actualizados a un tipo de descuento adecuado a este activo.

VALOR CONTABLE/EN LIBROS

Importe neto por el que el elemento aparece registrado en balance.

VALOR RESIDUAL

Importe que la empresa podría obtener en el momento actual por la venta de un bien, una vez deducidos los costes de venta.

COSTES DE VENTA

Costes atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber vendido, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios, e incluidos los gastos legales de la operación y comisiones de venta.

COSTE AMORTIZADO

Importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero menos los reembolsos realizados, más/menos la parte imputada de la diferencia entre el importe inicial y el de reembolso de la cuenta de pérdidas y ganancias, menos las correcciones de valor por deterioro.

COSTES DE TRANSACCIONES ATRIBUIBLES A ACTIVO O PASIVO

Importe atribuible a la compra o enajenación de un activo financiero, o la emisión o asunción de un pasivo financiero.

ENTIDADES OBLIGADAS A IMPLANTAR NIC/NIIF

  • Obligatoriedad: obligatoriamente, los grupos españoles que coticen en bolsa deben presentar sus cuentas consolidadas de acuerdo con las NIIF.
  • Voluntariedad: opcionalmente, los grupos que no cotizan en bolsa pueden aplicar las normas, pero si aplican las NIIF es un camino sin retorno.
  • Negatividad: las sociedades individuales que coticen en bolsa deben presentar sus cuentas según la normativa española, sugiriéndose que en un anexo presenten un balance y una cuenta de resultados preparada con criterios internacionales.

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos.

ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES

Balance de situación, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, conjunto de notas.

LIBROS DE CONTABILIDAD

Conjunto de folios dispuestos especialmente para recoger las anotaciones contables.

CRITERIO LEGAL

  • Obligatorios: los que debe llevar el empresario por la legislación vigente: libro de inventarios y cuentas anuales, libro diario y libro de actas (para sociedades).
  • Voluntarios: los que el empresario vea oportuno llevar para una mayor claridad y precisión de la información: libro mayor, libro de caja, libro de almacén, libro registro de facturas…

CRITERIO CONTABLE

  • Cronológicos: en los que se registran las operaciones que realiza la empresa en el mismo orden en que se producen: libro diario, libro de caja, libro de registro de facturas o efectos.
  • Accesorios: todos los demás que el empresario estime oportuno llevar: libro de caja, libro de registro de facturas, libro de almacén…

CRITERIO FUNCIONAL

  • Sistemáticos: los que llevan la representación de forma agrupada conforme a los criterios homogéneos que puedan proceder: libro mayor, libro auxiliar de cuentas corrientes.
  • De síntesis: tienen una función de integración sintética de la operatoria registrada en los cronológicos y/o sistemáticos. Resumen las conclusiones de la registración de los mismos: libro de inventarios y cuentas anuales.

LIBROS OBLIGATORIOS Y VOLUNTARIOS

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

Se abre con el balance inicial, y trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. También se transcribirán el inventario de cierre y las cuentas anuales.

Libro Diario

Se registra día a día todas las operaciones de la empresa.

Libro Mayor

Es un libro voluntario donde la información que se refleja en el Diario se sistematiza después en éste. Se destina un folio para cada una de las cuentas.

MATESSICH

El mundo económico está formado por objetos económicos y estos a su vez pueden ser reales (bienes y servicios) o financieros (dinero, derechos y obligaciones de pago) y en segundo lugar, está compuesto por agentes económicos (personas).

CUENTA

Agregado mínimo de máxima homogeneidad que tiene por objeto representar a todos los elementos patrimoniales que componen una unidad económica.

TEORÍA JURÍDICA/PERSONALISTA

Las cuentas se abren a personas, quien recibe es el deudor y quien entrega el acreedor.

TEORÍA VALORISTA

Las cuentas no se llevan a personas ni objetos, sino al valor (cuentas integrales y cuentas diferenciales).

TEORÍA ECONOMIGRÁFICA

En todo hecho contabilizado se distingue un origen o financiación (causa) y un fin del hecho (efecto). El origen va en el haber, el fin en el debe.

MÉTODOS CONTABLES

PARTIDA SIMPLE

Se basa en registrar únicamente ciertos hechos que interesan al empresario pero sin realizar una conexión o enlace entre las cuentas que representan a los elementos de la operación.

PARTIDA DOBLE

Método de aplicación o realización de un sistema completo o de representación y coordinación. Significa registrar simultáneamente las dos partes contrapuestas de cualquier hecho contable.

PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Procedimiento convencional, procedimiento de diario mayor, procedimiento de diarios múltiples, procedimiento de decalco, procedimiento mecanizado, contabilidad simplificada.

DOCTRINAS CONTABLES

  • DOCTRINA ITALIANA: Gino Zappa, Vincenzo Massi.
  • DOCTRINA FRANCESA: Dumarchey, que aporta la teoría valorista de las cuentas, las cuentas integrales y diferenciales y la teoría estática del balance.
  • DOCTRINA ALEMANA: Schmalenbach, que formula la teoría dinámica del balance y Schneider, que aportó en contabilidad de costes.
  • DOCTRINA NORTEAMERICANA: Matessich e Ijiri.
  • DOCTRINA ESPAÑOLA: en la tendencia matemática: Sacristán, Zabala. En la tendencia didáctico-práctica, Boter Mauri y José Gardó.

CONCEPTO DE CONTABILIDAD

Enfoque Legalista

Considera que el fin de la contabilidad es servir de garantía frente a terceros. Autor principal: Cerboni.

Enfoque Económico

Considera que el fin principal es el conocimiento y control de la empresa. Autores principales: Besta y Schmalenbach.

Enfoque Formal

Le da un cuerpo teórico a la contabilidad. Principal autor: Matessich. Se basa en una concepción económica de la realidad.

MAGNITUDES CORRIENTES O ÁMBITO EXTERNO

Compra, gasto, venta, ingreso, cobro, pago, inversiones financieras en la empresa, inversiones financieras de la empresa.

MAGNITUDES CORRIENTES O ÁMBITO INTERNO

Consumo, coste, producción, valor de la producción, producción colocada, valor de la producción colocada.

TEORÍAS CONTABLES DEL RESULTADO

TEORÍA ESTÁTICA

Parte del principio de contraposición de fondos, es decir, la comparación de los netos de dos momentos consecutivos permitirá el cálculo del resultado del periodo que media entre esos dos momentos, y esto será consecuencia del incremento o decremento del neto inicial. RDO = Nf – Np

TEORÍA DINÁMICA

Se caracteriza por el principio de contraposición de flujos. Los ingresos y gastos del periodo se realizan en el periodo aunque no correspondan al mismo, y los ingresos y gastos periódicos corresponden al periodo aunque no se realicen en él. En los gastos periódicos, una parte va a la producción en stock, otra a la producción vendida. RDO = IP – GPIP

TEORÍA ORGÁNICA

Propuesta por el profesor Calafell, es una forma distinta de aplicar el principio de contraposición de flujos. RDO = (I-G) + (Ip-If) + (Af-Ap) + (Sf-Sp) + (Gf-Gp)

TEORÍAS ECONÓMICAS DEL BALANCE

TEORÍA ESTÁTICA

Parte de que la finalidad es la fijación de la situación patrimonial, siendo el conocimiento del resultado de la empresa una consecuencia lógica y necesaria.

TEORÍA DINÁMICA

Dice que la determinación del resultado es la finalidad de la contabilidad, y el balance es una consecuencia del cálculo del resultado como soporte a la cuenta de resultados.

TEORÍA ORGÁNICA

Atribuye a la contabilidad dos objetivos: la determinación de beneficios reales, y la fijación de la auténtica situación de la realidad económica. Para el primero usa la teoría dinámica, para el segundo emplea el criterio de valor de reposición o renovación.

SUBPROCESOS CONTABLES

SUBPROCESO INDUCTIVO

Conjunto de operaciones que, aplicadas sobre una realidad económica dispersa, nos permiten obtener el balance y demás agregados contables.

SUBPROCESO DEDUCTIVO

Conjunto de operaciones que, a partir del balance y demás estados contables, nos llevan a la realidad revelada a través del análisis de la información y su interpretación.

SUBPROCESO INTERMEDIO

Conjunto de operaciones que actúan una vez concluido el proceso inductivo, sobre el balance y demás estados contables. Dentro de él están la verificación y la consolidación.

ORIGEN U ORGANIZACIÓN CONTABLE

Establece el marco dentro del cual es preciso realizar toda la fenomenología contable de los tres subprocesos anteriores.

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

Depreciación: Pérdida de valor.

  • Reversible: se mide mediante el deterioro de valor.
  • Irreversible: Se debe al uso por su utilización, al tiempo, y al perfeccionamiento o variación de la demanda.
    • Sistemática: se mide mediante la amortización.
    • Extraordinaria: se mide mediante las pérdidas.

Amortización económica: expresión contable de la depreciación irreversible sufrida por el activo económico, es la forma en que, a través de la contabilidad, se calcula la pérdida de valor a la que hace referencia la depreciación.

SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN NO FINANCIEROS

SISTEMA LINEAL (CONSTANTE)

Se amortiza en todos los ejercicios una cantidad fija e igual a la enésima parte del valor amortizable del elemento, si a este se le da una vida útil de “n” periodos.

SISTEMA DE CUOTAS VARIABLES

SISTEMAS FINANCIEROS DE AMORTIZACIÓN

SISTEMAS SIMPLES

Determinan el importe de las anualidades que, colocadas a interés compuesto, reconstruyan al final del periodo de amortización el valor inicial de la inversión.

SISTEMAS COMPUESTOS

Determinan el importe de las anualidades que, colocadas a interés compuesto, reconstruyan al final del periodo de amortización el valor capital final de la inversión.

DESCAPITALIZACIÓN

Cuando se registran unos costes inferiores a los reales y unos beneficios ficticios solo atribuibles al grado de inflación.

PRECIO DE REPOSICIÓN

Amortizando los bienes de equipo por el precio de reposición se consigue que la amortización exprese el valor de la depreciación en términos reales y se determinen correctamente los costes, beneficios y fondos de amortización.

PARALIZACIÓN DE MAGNITUDES FONDO O STOCK (EXTERNO)

Si paralizamos…

  • cobros y pagos, obtenemos el disponible.
  • compras y ventas, obtenemos el realizable condicionado y el inmovilizado económico.
  • los derechos de cobro y las obligaciones de pago obtenemos el realizable cierto, inmovilizado financiero y el exigible a corto plazo y largo plazo.
  • las inversiones financieras en la empresa y las inversiones financieras de la empresa, obtenemos lo mismo de antes más el “no exigible”.
  • los ingresos periódicos y los gastos periódicos, obtenemos los resultados.

TIPOS DE BALANCE

BALANCE DE SUMAS

Contiene las sumas (deudoras y acreedoras) de todas las cuentas representativas de todos los elementos patrimoniales en la fecha de confección del balance.

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

Contiene el balance de sumas y los saldos deudores, acreedores o nulos resultantes de las referidas sumas.

BALANCE DE SITUACIÓN

Confeccionado a partir del balance de comprobación, tras regularizar las cuentas que correspondan, determinar el resultado, agrupar los elementos en masas patrimoniales y ordenar las mismas.

CLASIFICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE MEDICIÓN

MEDICIÓN DIRECTA

Se usa para la medición de magnitudes simples.

  • Medición elemental: la que no utiliza instrumentos de medición ni operaciones aritméticas.
  • Medición fundamental: emplea instrumentos de medida y operaciones aritméticas.

MEDICIÓN INDIRECTA

Se usa para la medición de magnitudes compuestas.

  • Medición asociativa: cuando la medición depende solo de la medición de otra magnitud.
  • Medición derivada: cuando la medición depende de dos o más magnitudes.
  • Medición por confianza: cuando las asignaciones se derivan de relaciones arbitrarias entre las magnitudes.

MACROCONTABILIDAD Y MICROCONTABILIDAD

Macrocontabilidad: estudia las unidades económicas de carácter social y por tanto supone la consideración conjunta del fenómeno económico.

Microcontabilidad: estudia las microunidades económicas de los elementos que componen la realidad económica de forma independiente.

PARALIZACIÓN DE MAGNITUDES FONDO O STOCK (INTERNO)

Si paralizamos…

  • el consumo y la producción, obtenemos la producción en curso de fabricación.
  • el coste y valor de la producción, obtenemos el valor monetario de la producción en curso de fabricación.
  • la producción y la producción colocada, obtenemos la producción acabada del almacén.
  • el valor de la producción y el coste de las ventas, obtenemos el valor monetario de la producción acabada del almacén.