EN RELACIÓN A LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO EN S.A. DE ACUERDO…

En determinadas situaciones puede darse la siguiente situación: FP > PN

Las acciones rescatables en determinadas circunstancias forman parte del PN

Cuando se trata de resultados negativos, de ejercicios anteriores, su importe se califica siempre como FP

EN RELACIÓN AL PN:

Representa la participación residual de los propietarios en los activos de la empresa.

Su cuantía se puede determinar por diferencia entre los importes del Activo y del Pasivo.

Su cuantía se puede determinar sumando al importe de los FP el correspondiente a otras partidas de patrimonio neto.

Existen diferencias entre PN contable y el computado a efectos de la distribución de dividendos.

Los dividendos a cuenta forman parte del neto desde su acuerdo hasta la aplicación del Resultado.

Las reservas tienen como función, con carácter general, fortalecer la situación patrimonial de la sociedad.

Es la suma de fondos propios, ajustes de valor y subvenciones, donaciones y legados de capital no reintegrables.

Los gastos de constitución y de ampliación de capital se imputan directamente al Patrimonio sin pasar por la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Los ajustes por cambio de valor pueden tener saldo deudor o acreedor.

En las SRL el capital, en todos los casos, debe estar desembolsado antes de la inscripción en el Registro Mercantil.

Está compuesto por FP, ajustes por cambio de valor y subvenciones, donaciones y legados.

Es el activo de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.

EN RELACIÓN A COMPONENTES DE PN EN LAS S.A. DE ACUERDO A LA LEY VIGENTE:

Las acciones rescatables en determinadas circunstancias forman parte del PN.

El importe del capital social suscrito no exigido forma parte del PN con signo negativo.

Ajustes por cambio de valor, cuando tienen saldo deudor, implica la existencia de pérdidas y cuando tienen saldo acreedor implica la existencia de beneficios.

Las pérdidas de ejercicios anteriores se pueden compensar con pérdidas o con beneficios del ejercicio o con capital.

El resultado del ejercicio es un componente del PN hasta que se produzca su aplicación.

TRATAMIENTO CONTABLE DEL PN

El PN representado por instrumentos financieros primarios sólo se reconoce si la empresa recibe aportaciones o compromisos de aportación.

Los instrumentos financieros de patrimonio que constituyen PN nunca pueden dar lugar a ingresos o gastos.

EN RELACIÓN Ó RESPECTO A LOS FONDOS PROPIOS (F.P.):

Los instrumentos de patrimonio propio en todos los casos son FP.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS F.P.

Los gastos derivados de la constitución de la empresa no se reconocen como resultados sino como menores reservas.

Los instrumentos financieros de patrimonio primarios sólo se reconocerán como FP si la empresa ha recibido las aportaciones.

Los instrumentos financieros de patrimonio derivados sólo se reconocerán como FP si la empresa ha recibido las aportaciones.

Los resultados de las operaciones en instrumentos de patrimonio propio se consideran mayores o…

SI COMPARAMOS LOS FONDOS PROPIOS CON LAS DEUDAS

Ambas partidas constituyen fuentes de financiación de la empresa.

Los FP se remuneran con los dividendos mientras que las deudas se remuneran con los intereses.

RESPECTO A LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO (PP):

Se trata de una participación residual de los activos de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos.

Es el fondo y naturaleza económica del instrumento financiero, más que su forma legal, el criterio que decide su calificación.

Las acciones con derecho a voto son consideradas por el PGC como instrumentos de patrimonio.

RESPECTO A LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

Los gastos de instrumentos de patrimonio propio de los que se haya desistido o abandonado, son los únicos que se registrarán en resultados.

Todas las transacciones de instrumentos de patrimonio propio se registrarán en el patrimonio neto como una variación de los FP.

Las acciones ordinarias son financiación propia.

Las acciones rescatables pueden formar parte del PN.

RESPECTO A LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO VISTOS DESDE LA ÓPTICA DE LA ENTIDAD QUE LOS GENERA

Pueden ser primarios o derivados.

Se caracterizan por no representar una obligación de cuantía y vencimiento determinado.

Si se trata de capital se incorpora al balance en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil.

EN RELACIÓN A LAS INVERSIONES FINANCIERAS EN INSTRUMENTOS PRIMARIOS DE PATRIMONIO.

Si en el momento inicial existen dividendos devengados y no vencidos, éstos deben ser reconocidos de forma separada.

Si las inversiones están clasificadas como mantenidas para negociar, se reconocen contablemente tanto las minusvalías como las plusvalías.

LOS INSTRUMENTOS PRIMARIOS DE PATRIMONIO:

Vistos desde la óptica de la entidad que los genera representan PN.

Vistos desde la óptica de la entidad que los posee, representan inversiones financieras.

En la contabilidad del inversor se valoran por su coste histórico o por su valor razonable.

EN LAS REDUCCIONES DE CAPITAL HABRÁ QUE TENER EN CUENTA QUE:

Puede suponer, a veces, una variación en el valor teórico de las acciones.

Supone una reducción estatutaria que se corresponde, en ocasiones, con una anotación contable que refleja una variación cualitativa pero no cuantitativa del PN.

La amortización de instrumentos de patrimonio propio supone, en todos los casos, una reducción de capital.

Tendrá carácter obligatorio cuando las pérdidas hayan disminuido el PN por debajo de las dos terceras partes de la cifra de capital social y hubiera transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el PN.

Para compensar resultados negativos, siempre se utilizan las reservas disponibles íntegramente antes que el capital.

Cuando se realiza para compensar pérdidas, el importe de la reserva legal después de la reducción no puede superar el 10% del capital social.

UNA REDUCCIÓN DE CAPITAL SOCIAL CON LA FINALIDAD DE CONDONAR DIVIDENDOS PASIVOS PROVOCA UNA REDUCCIÓN DE:

El patrimonio neto considerado a efectos de la distribución de dividendos.

El patrimonio neto considerado a efectos de la reducción del capital por pérdidas.

El importe de las garantías ofrecidas a acreedores ordinarios.

EN RELACIÓN AL CAPITAL SOCIAL DE ACUERDO A LA LEGISLACIÓN VIGENTE

Recoge el capital escriturado en las sociedades que registran forma mercantil.

Cuando se trata de S.A., la cuenta “capital emitido pendiente de suscripción” se registra por el valor nominal y prima de emisión de las acciones de naturaleza PN.

EN RELACIÓN AL CAPITAL SOCIAL DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES:

Las acciones en que se divida el capital de la S.A. deberán estar íntegramente suscritas por los socios y desembolsadas al menos en una cuarta parte del valor nominal de cada una de ellas.

En ningún caso podrán ser objeto de aportación, el capital social, el trabajo o los servicios.

Constituye, en todos los casos, un componente positivo de los FP.

Cuando se trata de S.R.L., su importe, en todos los casos, está desembolsado antes de la inscripción en el Registro Mercantil.

EN LOS AUMENTOS DE CAPITAL:

Se produce un abono en la cuenta del PGC (100) “capital social” en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta (194) “capital emitido pendiente de desembolso”.

La dilución económica consiste en la pérdida de valor que pueden experimentar las acciones antiguas.

AUMENTOS DE CAPITAL MEDIANTE LA EMISIÓN DE NUEVAS ACCIONES PUEDE SUPONER:

Una dilución económica de las acciones antiguas.

Que se genere un derecho de suscripción preferente a favor de los accionistas antiguos.

Un aumento en la cifra de capital social y en las reservas.

EN RELACIÓN A LAS INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS HABRÁ QUE TENER EN CUENTA:

Los pagarés financieros son instrumentos de financiación ajena no vinculados a transacciones comerciales.

Las letras del tesoro son instrumentos financieros generalmente a corto plazo emitidos siempre a descuento.

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS (IFP):

Los instrumentos financieros emitidos se clasificarán como pasivos financieros cuando supongan para la empresa una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro instrumento financiero.

RESPECTO A LOS INTERESES DE LOS IFP:

Los intereses explícitos son aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de interés contractual del instrumento financiero.

Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.

La cuenta (527) intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito, recoge el importe de los intereses explícitos devengados, incluidos los no vencidos.

EN RELACIÓN CON EL TRATAMIENTO CONTABLE DE PRÉSTAMOS Y EMPRÉSTITOS CLASIFICADOS COMO DEBITOS Y PARTIDAS A PAGAR:

Se reconocen como pasivos en el momento en que se recibe la contraprestación correspondiente.

Se reconocen inicialmente por su valor razonable, que es el importe por el que podrían ser liquidados en condiciones de mercado.

Se reconocen posteriormente por su coste amortizado, que es el importe que podrían ser liquidados considerando el tipo de interés inicial.

Se reconocen posteriormente por su coste amortizado, que se puede determinar sumando o restando al valor inicial, según proceda, el importe de los intereses implícitos devengados y restándole el importe de los reembolsos.

INTERESES DEVENGADOS POR PRÉSTAMOS Y EMPRÉSTITOS

Los intereses devengados se determinan utilizando el método del tipo de interés efectivo.

El importe de los intereses totales devengados se calcula aplicando el tipo de interés inicial sobre el capital amortizado pendiente.

El importe de los intereses implícitos devengados es igual a la diferencia entre los importes de los intereses totales y de los intereses explícitos devengados.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PRÉSTAMOS CONCEDIDOS POR LA EMPRESA

Se reconocen como activos financieros en el momento en que se entrega la contraprestación correspondiente.

Se reconocen posteriormente por su coste amortizado, que se puede determinar como el valor actual de los cobros futuros a tipo de interés inicial.

El coste amortizado se reduce en caso de pérdidas estimadas por riesgo de insolvencias.

UN EMPRÉSTITO DE OBLIGACIONES Y BONOS

Puede tener un componente de patrimonio neto.

En algunos de los casos se valora inicial y posteriormente por su valor razonable.

El reconocimiento de intereses implica su incorporación al pasivo del balance y al estado de resultados.

EN RELACIÓN A LAS INVERSIONES FINANCIERAS EN VALORES DE DEUDA

Los intereses devengados se determinan aplicando el tipo de interés efectivo sobre el coste amortizado.

El coste amortizado se puede determinar actualizando el valor de reembolso al tipo de interés inicial.

Los intereses se incorporan al activo del balance y al estado de resultados conforme se devengan.

EN RELACIÓN AL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN VALORES DE DEUDAS

Se reconocen inicialmente por su valor razonable.

Los intereses devengados se determinan utilizando el método del tipo de interés efectivo.

EN RELACIÓN CON LAS INVERSIONES FINANCIERAS EN INSTRUMENTOS PRIMARIOS DE DEUDA

Los intereses devengados reconocidos generan un incremento de activo y un ingreso.

Si las inversiones están clasificadas como disponibles para la venta, se reconoce contablemente tanto las minusvalías como las plusvalías.

CONSTITUYEN INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS DE DEUDA:

  • Los préstamos
  • Todos los empréstitos
  • Las cuentas corrientes y de ahorro bancarias
  • Ciertas acciones sin derecho a voto y rescatables

EN RELACIÓN A LOS INSTRUMENTOS PRIMARIOS DE DEUDA:

Representan deuda para una entidad y crédito para otra.

Si no tienen origen comercial, en todos los casos se valoran inicialmente por su valor razonable y posteriormente por su coste amortizado.

Surgen como contrapartida de transferencias de bienes y servicios o dinero.

EN RELACIÓN A LAS INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE DEUDA HABRÁ QUE TENER EN CUENTA LO SIGUIENTE:

En la suscripción, cuando se clasifican como “cartera de negociación”, la cuenta (541) “valores representativos de deuda a corto plazo” se registrará por el precio de adquisición.

Pueden clasificarse como inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

En la cartera de negociación, los costes de transacción a pérdidas y ganancias.

En la emisión al descuento (cupón cero) las letras del tesoro no tienen intereses explícitos.

La depreciación de valor no siempre va a pérdidas y ganancias, otros van al patrimonio neto.

EN RELACIÓN CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

El dinero en efectivo, se califica, en todos los casos, como activo financiero.

Los proveedores son considerados siempre como pasivos financieros.

Los intereses de activos financieros devengados, con posterioridad al momento de la adquisición, se reconocen como ingresos en la cuenta de pérdidas y ganancias.

UN INSTRUMENTO FINANCIERO PUEDE REPRESENTAR:

  • Un derecho a recibir dinero
  • Una obligación de entregar dinero

EN LA CONTABILIZACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS HABRÁ QUE TENER EN CUENTA:

Cuando se trate de empréstitos se reconocerán en el momento inicial por el valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción.

En las inversiones que figuran en la cartera de negociación, la valoración posterior se realiza por su valor razonable sin deducir los costes de transacción.

Las inversiones con objeto de obtener rentabilidad a corto plazo se recogen en la categoría de “activos financieros para negociar”.

En las inversiones que figuran en la cartera de negociación, las diferencias entre la valoración inicial y posterior se incorporan, en todos los casos, a pérdidas y ganancias.

INTERESES DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

Se reconocen en pérdidas y ganancias utilizando los métodos del tipo de interés efectivo.

Los intereses explícitos en pasivos financieros son aquellos que se liquidan de forma periódica.

Cuando se trata de empréstitos y otras emisiones análogas, tanto los explícitos como los implícitos devengados suponen un gasto del ejercicio.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS:

Vistos desde la entidad que los genera constituyen patrimonio neto o pasivos financieros.

Vistos desde la entidad que los posee constituyen activos financieros.