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Cálculo y Optimización de Costes de Producción: Métodos y Aplicaciones
Cálculo del Coste Unitario de Producción
Se detalla el proceso para calcular el coste unitario de producción para todos los productos fabricados por una empresa durante un período específico, siguiendo estos pasos:
1. Representación Gráfica del Proceso Productivo
Se debe realizar una representación gráfica del proceso productivo, identificando:
- Productos principales (coproductos): Productos resultantes del proceso conjunto.
- Subproductos ( ‘ ): Productos secundarios con valor de venta.
- Semielaborados (S): Productos que requieren procesamiento adicional.
Es crucial indicar las relaciones entre los productos y hasta dónde llega la producción conjunta (ej., 1 entrada genera 2 salidas, se anotan como Na y Nsa).
2. Cálculo del Coste Conjunto (Kconj)
El coste conjunto se calcula sumando:
Kconj = Coste de material + Coste de mantenimiento de la sección de aprovisionamiento + Coste de mantenimiento de las secciones T1 o T2 (hasta donde llegue la producción conjunta).
Para determinar el coste de material, se utiliza un mayor contable considerando existencias iniciales, compras, consumo y existencias finales. El consumo representa el coste de material. Se especifica el Kconj y a qué productos corresponde (ej., Ka + KsB).
3. Eliminación del Coste de los Subproductos
Si existen subproductos, se procede a eliminar su coste del coste conjunto. Se distinguen dos escenarios:
- Venta directa tras la producción conjunta: Se aplica el método de sustracción (hipótesis de no rentabilidad del subproducto). La fórmula es:
Ky' = Ky (€/ucp) * Ny' (ucp), donde Ky es el precio de venta del subproducto (obtenido del mayor de compras). - Tratamiento posterior tras la producción conjunta: Si el subproducto vuelve al almacén de materiales, se utiliza el método de recuperación. Se calcula el coste del subproducto:
Kx' = Nx' * Kx'. Luego, se utiliza la fórmula:Kx' = Ksx' + KT2(Sx'). Se plantean tres preguntas clave:
- ¿Qué coste se quiere repartir? (Coste de T2)
- ¿Entre quiénes? (Productos que continúan tras la producción conjunta)
- ¿Cómo? (Por unidad de tiempo, invirtiendo las cifras)
Se elabora una tabla de reparto (productos, Qtrat ucp, Cifra equivalente, Q equi ucp E (multiplicación y suma)). Se divide Kt2 entre la suma de Ucp E, obteniendo €/up E, €/up y €total (€/up x Q trat ucp). Se selecciona la cantidad del producto que regresa al almacén de materiales.
4. Cálculo del Nuevo Coste Conjunto
K'Conj = Kconj - Coste de los subproductos (Si no hay subproductos, K’conj = Kconj).
5. Aplicación del Método de Distribución
5.a) Distribución del Coste de Transformación Posterior
Si existen transformaciones posteriores a la producción conjunta (producción alternativa), se debe:
- Si ya se han repartido todas las transformaciones, se pasa al siguiente apartado.
- Si la siguiente transformación involucra a más de un producto, se realiza un reparto utilizando una tabla similar a la descrita anteriormente (productos, Qtrat ucp, Cifra de equivalencia, Q trat Ucp E (suma y división), €/(ucp E), €/ucp y €/total).
- Si quedan transformaciones, se reparte el coste entre los productos/semielaborados involucrados, utilizando cifras de equivalencia.
5.b) Cálculo de los Precios Virtuales
Se calculan los precios virtuales de los semielaborados *después* de la producción conjunta. Este es el precio hipotético al que la empresa vendería el semielaborado, manteniendo la misma rentabilidad. Solo se calculan para los productos principales que tienen un tratamiento posterior. La fórmula es:
KB = KSB + KTx(SB), que se desarrolla como: NB * KB = NSB * KSB + KTx(SB)
Donde KB es el precio de venta y KSB es la incógnita (Precio virtual SB).
5.c) Reparto del K’ Conjunto
Se utiliza el método de distribución:
- Se reparte K’conj.
- Se utilizan como cifras de equivalencia: Productos sin tratamiento posterior (Precio de venta) y productos con tratamiento posterior (Precio virtual).
- Se plantean tres preguntas y se elabora una tabla de reparto. Los semielaborados usan el precio virtual, mientras que los productos normales usan el precio de venta.
6. Cálculo del Coste Unitario de Producción
Para los productos que no son semielaborados, se toma el precio de la columna €/up de la tabla de reparto. Para los semielaborados, se utiliza la fórmula:
KB = KSB + KTx(SB); NB * KB = NSB * KSB + KTx(SB), donde KB es la incógnita.
Se realiza un análisis de resultados con los mayores de los productos principales:
- Existencias iniciales
- Compras
- Ventas
- Existencias finales
Se crea una tabla con filas para productos principales y total, y columnas para:
- + Ingreso por ventas: Giro (Arv * Precio de venta) = Número de unidades * Precio de venta.
- – Coste intrínseco de las ventas: (Cantidad vendida en el mayor, entre paréntesis).
- = Margen: (Resta de los dos anteriores).
- – Costes a reintegrar: Se consideran los costes de ventas y administración, y se restan.
- = Resultado
Liquidación de la Estadística de Costes Real del Período
Se elabora una tabla detallada con:
- Lugares/Clases: Importe total, Aprovisionamiento/Almacén de materiales, Secciones de transformación (T1, T2, T3, T4), Lugares auxiliares (Auxi 1, 2, 3, 4), Explotación de edificios, Sector comercial/Almacén de producto acabado y Administración (separados).
Se sigue este orden:
- Dibujo de los auxiliares.
- Determinación del orden de la tabla:
- Común-Común: Da coste al menos a un auxiliar, independientemente de si da coste a un principal.
- Común-Recíproco: Da coste a algún auxiliar del cual recibe recíprocamente.
- Principal: Solo da coste a los principales.
Orden de liquidación:
- Costes autónomos o principales.
- Común-común: a) Explotación de edificios, b) Auxiliar.
- Coste intermedio (suma de los anteriores).
- Recíprocos: a) Auxiliar 1, 2…
- Auxiliar principal.
- Coste total.
Objetivo: Los auxiliares siempre deben quedar en 0.
Al repartir la explotación de edificios, hay dos opciones:
- a) Doble área: Se divide el total del área entre el total de explotación de edificios. Se multiplica el resultado por el área de cada celda.
- b) Tabla con metros cuadrados: Se divide el total de explotación de edificios entre el total de metros cuadrados. Se multiplica el resultado por los metros cuadrados de cada uno.
En el auxiliar, se suma el coste autónomo y la explotación de edificios, y se reparte según el porcentaje.
Procesos
Se crea una tabla con los procesos (filas) y los productos/productos en curso (columnas). Se marca con un asterisco donde un producto queda en curso. Se calcula CT/ucp (todas las ucp son iguales hasta que haya un producto en curso). Cuando hay un producto en curso, se hace una tabla de reparto y el resultado en €/ucp se coloca en la tabla principal.
Resultado:
- + Ingreso por ventas
- – Coste de ventas (unidades x suma de la tabla del producto terminado)
- = Margen
- – Costes indirectos generales
- = Resultado
Valoración de Existencias: FIFO, LIFO y Precio Medio Ponderado
- FIFO (First In, First Out): Las primeras existencias que entran son las primeras en salir. Se valora al precio de las existencias iniciales hasta agotarlas, luego al precio de producción.
- LIFO (Last In, First Out): Las últimas existencias que entran son las primeras en salir. Se valora al precio de compra hasta agotarlas, luego al precio de las existencias iniciales.
- Precio Medio Ponderado (PMP):
(Existencias iniciales + Compras) / (Unidades de existencias iniciales + Unidades compradas)
Equivalencias
Se calcula el coste unitario de producción de cada producto utilizando un método de cálculo apropiado.
- Dibujo de las transformaciones (identificando productos en curso).
- Tabla con:
- Columnas: Productos.
- Filas: Coste unitario de materiales, Coste unitario de la sección de aprovisionamiento, Coste unitario de mantenimiento de las secciones T1, T2…, Coste unitario de producción (suma de todos).
Pasos para rellenar la tabla:
- Coste unitario de materiales: Mayor de materiales (existencias iniciales y compras). Tabla con productos (filas) y Ucp, Mrc (cifra de equivalencia), Ucm E (multiplicación) (columnas). La suma de Ucm E se coloca en el mayor en la parte de consumos. El precio medio resultante (que multiplica al consumo) se coloca en la siguiente fila de la tabla (Prc), se multiplica por la cifra de equivalencia y se obtiene €/ucp (que va en la primera tabla).
- Coste de mantenimiento de la sección de aprovisionamiento: Se plantean tres preguntas. En el “cómo”, se busca en el enunciado “por unidad de material consumida”. Se divide KrA/Mrc = coste. Este coste se divide entre el número de la suma de la otra tabla de materiales. Se multiplica por las unidades de equivalencia para obtener €/ucp y se coloca en la tabla.
- Coste de mantenimiento de la sección T1: Tres preguntas y tabla de reparto (dividida en dos: un producto aparte y todos los productos juntos). El resultado en €/up se coloca en la tabla 1.
- Coste de mantenimiento de la sección T2: Tres preguntas. Si se indica “tratamiento uniforme del material”, se divide Kt2/Mrc de la tabla de materiales. Se multiplica por la cifra de equivalencia para obtener €/up y se coloca en la tabla 1. Si hay un producto en curso, también se incluye en la tabla de reparto.
Resultado:
- + Ingreso por ventas
- – Coste intrínseco de ventas (número del mayor de ventas, el de arriba)
- = Margen
- – Costes a reintegrar
- = Resultado
Órdenes de Producción
Tabla con órdenes (columnas) y MAT, MOD (coste de mano de obra directa), CIF, C PROD, INGRESOS, MARGEN y NUEVO MARGEN (filas).
- MAT y MOD se copian igual. CIF depende de dónde vaya el porcentaje (MAT o MOD).
- Cprod: Suma de lo anterior.
- Ingresos: Se copian igual.
- Margen: Ingresos – Coste de producción.
Para el nuevo margen:
- Tasa real: CIF (enunciado) / Suma de MAT
- Desviación: Real – Aplicada (Real: fórmula anterior; Aplicada: dato proporcionado).
- Desviación (€): Desviación * Suma de MAT.
- Nuevo margen: Margen anterior + o – (al contrario de la desviación) la desviación * su MAT.
- Si es significativa: Margen total – Costes a reintegrar (comerciales, del enunciado) = Resultado.
- Si no es significativa: Margen – C.I.GEN + Desviación en € = Resultado.
Suplementos
(Sección vacía en el documento original, se podría ampliar con información sobre el método de suplementos para el cálculo de costes).
Teoría
1. Definición de Contabilidad Interna
Rama de la contabilidad aplicada que permite conocer, cualitativa y cuantitativamente, la realidad interna de la empresa. Su objetivo es controlar la producción y los costes, y medir la eficiencia técnico-productiva.
2. ¿Qué es la Amortización?
Expresión contable de la depreciación irreversible y sistemática del activo fijo económico de la empresa.
3. Normas Financieras (Europeas y Españolas) de Afectación a la Contabilidad de Gestión
No existe obligación legal en España de llevar una contabilidad interna con normativa específica. Sin embargo, existen normas relevantes:
- Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2): Establece el tratamiento contable de las existencias. Define cómo determinar el coste de las existencias como activo y su reconocimiento como gasto, incluyendo deterioros.
- Resolución del 14 de Abril de 2015 del ICAC (RICAC): Establece normas para determinar el coste de producción de las existencias (bienes y servicios) y del inmovilizado.
4. Características del Sistema de Procesos
Se aplica en empresas con fabricación en serie y producción continua de productos homogéneos. Características:
- Régimen de producción continuo y homogéneo.
- Cálculo del coste unitario a nivel departamental.
- Método de cálculo: división (cada período inicia un nuevo proceso de cálculo).
5. Características del Sistema por Modelo de Trabajo (Órdenes)
Basado en órdenes de trabajo o pedidos individualizados. Se aplica en empresas con producción discontinua y productos fabricados según especificaciones del cliente o de la empresa. Características:
- Régimen de producción discontinuo y heterogéneo.
- Cálculo del coste unitario a nivel de cada orden de trabajo.
- Método de cálculo: suplementos.
- Período de cálculo sucesivo, hasta la conclusión de la orden.
6. Coste de una Reparación por una Empresa Externa
Coste derivado de servicios exteriores. Al ser una reparación ocasional e indirecta a la producción, se imputa al lugar de costes que contrató la reparación.
7. Sistema de Costes para Información sobre Lugares de Coste (sin Control del Proceso Productivo)
Sistema de costes orgánico: Vincula los factores productivos (CC) a la actividad de los centros (LC) y estos con el producto o servicio (PC).
8. Orden de Liquidación de los Lugares Auxiliares en la Estadística de Costes
- Auxiliares comunes no recíprocos.
- Auxiliares recíprocos.
- Auxiliares principales.
9. Reparto del Coste del Guarda de Seguridad de una Fábrica
En base al número de metros cuadrados.
10. Criterios Reales de Valoración de Existencias
- Precio medio continuo: Nuevo precio medio con cada entrada. Promedio entre el PM anterior y el precio de la última entrada.
- Precio medio del período: Precio medio al final del período. Cociente de la suma de los importes de todas las compras y las existencias finales (si las hubiera).
- FIFO estricto: Primeras unidades en entrar, primeras en salir.
- FIFO mixto con PM de compra del período: Como el estricto, pero con PM de compra.
- LIFO estricto: Últimas unidades en entrar, primeras en salir.
- LIFO mixto con PM de compra del período: Se agrupan las compras del período y se aplica LIFO entre las existencias iniciales y este PM.
- LIFO con registro previo de compras: Se registran las compras y existencias iniciales, luego se aplica LIFO.
11. Proceso de Costes Vinculado a la Explotación de Edificios
Liquidación interna (retribución): Reparto de los costes primarios de las secciones auxiliares entre las principales y auxiliares (costes secundarios).
12. Diferencias entre Full-Costing y Full-Costing Evolucionado
Full-costing: No diferencia entre producción y colocación. Full-costing evolucionado: Sí diferencia, tratando los costes según la naturaleza funcional del ciclo de producción y comercialización.
13. Tipo de Factor Productivo: Reparación
Coste del equipo productivo (servicios exteriores). Coste indirecto imputado al lugar/lugares que contrataron la reparación.
14. Clases de Portadores de Coste en el Full-Costing
Un solo portador: Producción valorada a coste total (portador de coste completo).
15. Clases de Portadores de Coste en el Direct-Costing
- Portador del coste variable (producción valorada a coste variable).
- Portador del coste fijo (producción valorada a coste fijo).
16. Clases de Portadores de Costes en el Production-Costing
- Portador del coste de producción (producción valorada a coste intrínseco).
- Portador del coste a reintegrar.
17. Métodos de Cálculo en la Producción Conjunta
- Método de sustracción.
- Método de recuperación.
- Método de distribución.
18. Sistemas de Costes Atendiendo a la Magnitud Utilizada
- Sistemas históricos: Magnitudes determinadas después del período (datos reales). Información exacta, pero a posteriori (sin control).
- Sistemas predeterminados: Magnitudes basadas en previsión de costes. Permiten comparaciones, análisis de desviaciones y medidas correctivas.
19. Esquema de Asignación de Valores Schneider
Cuatro subsistemas:
- Financiero.
- Inversión.
- Producción.
- Desinversión.
Representa el sistema completo de una empresa: aportaciones de accionistas, compras, producción, ventas y reinversión.
20. Enfoques de Asignación
- Modelos a costes completos (full-costing y full-costing evolucionado).
- Modelos a costes parciales (direct-costing).
21. Esquema de los Costes en el Modelo Orgánico
- Coste de la sección de aprovisionamiento + Costes de materiales directos – Costes de cesión de materiales directos.
- Costes de cesión de materiales directos + Costes de la sección de transformación → Coste de producción.
- Coste de producción + Costes de la sección de ventas → Coste Comercial.
- Coste Comercial + Costes de la sección de administración → Coste de empresa.
22. Magnitudes del Coste
Permiten comparar datos reales para identificar desviaciones y tomar medidas. Existen magnitudes reales (modelos históricos) y magnitudes previstas (modelos predeterminados).
23. Representación de un Sistema de Coste Inorgánico
Directos Clases de coste M. Cálculo división (MD+MOD)
↗
/ \
/ \
/ \
Indirectos M. Cálculo suplemento Portadores de coste
24. Definición de Actividad
Conjunto de trabajos o acciones organizadas, realizadas con un fin determinado por una persona, profesión o entidad.
25. Clasificación y Tipologías de Material
Materiales: Elementos tangibles y almacenables, adquiridos para consumo propio o venta sin transformación.
- Directos:
- Mercaderías.
- Materias primas.
- Materiales incorporables.
- Indirectos:
- Materiales auxiliares.
- Materiales para mantenimiento y reparación.
- Materiales diversos.
Costes directos: Afectan directamente al objeto de coste (actividades, materiales, centros de costes, productos). Se asignan sin criterios de reparto.
Costes indirectos: Requieren criterios de reparto para su asignación al objeto de coste.
26. Diferencia entre Modelo Orgánico e Inorgánico
- Modelo Orgánico: Vincula factores productivos (CC) a la actividad de los centros (LC) y estos con el producto o servicio (PC), reflejando la estructura real del proceso.
- Modelo Inorgánico: Relaciona el consumo de factores (CC) directamente con los portadores (PC), omitiendo los lugares de coste.
27. Requisitos de los Centros de Coste
- Representar una o más actividades con un mismo objetivo.
- Resultado de la actividad medible.
- Persona responsable de los costes o consumos.
- Permitir el estudio descentralizado de los costes.
28. Funciones Básicas de los Centros de Coste
Homogeneización de los factores de coste para su transformación en portadores de costes.
30. Definición de Sistema Orgánico e Inorgánico
- Sistemas orgánicos: Vinculan los factores productivos (CC) a la actividad realizada en los centros (LC) y esta con el producto o servicio (PC). Contemplan CC, LC y PC.
- Sistemas inorgánicos: Relacionan el valor del consumo de los factores (CC) directamente con los portadores (PC), omitiendo los lugares de coste.
31. Concepto de Materiales y su Clasificación
- Materiales: Conjunto de elementos tangibles y susceptibles de almacenamiento, que la empresa adquiere al exterior para su propio consumo o para su venta posterior sin transformación alguna.
- Clasificación:
- Mercaderías
- Materias Primas
- Materiales Incorporables
- Materiales Auxiliares
- Materiales para Mantenimiento y Reparación
- Embalajes
32. Centros de Costes y sus Definiciones
Los centros de coste son las células básicas donde se produce la homogeneización de los distintos factores de coste para su transformación en los portadores de coste. Las cuatro secciones principales básicas son: aprovisionamiento, transformación, ventas y administración. Pueden ser: Principales o Auxiliares.
33. Concepto de Estadística de Costes y sus Fases
Conjunto de anotaciones y cálculos para facilitar información sobre la valoración del consumo de factores productivos imputable a un período, distribuido por lugares y secciones, y/o su comprobación para control. Fases: medición física, valoración económica, distribución y redistribución.
34. Diferencia entre Costes Primarios, Secundarios e Intermedios
- Costes primarios: Resultantes de la fase de distribución, procedentes del exterior.
- Costes secundarios: Resultantes de la fase de redistribución (reparto de costes primarios de secciones auxiliares entre principales y auxiliares). Se generan dentro de la empresa.
- Coste intermedio: Coste primario + Coste secundario (liquidación de auxiliares comunes). Base para la liquidación de las recíprocas.
35. NIC 2
La Norma Internacional de Contabilidad 2 establece el tratamiento contable de las existencias. Guía para determinar el coste como activo y su reconocimiento como gasto, incluyendo deterioros.
36. 3 Características del Modelo de Costes por Órdenes de Trabajo y por Procesos
- Órdenes de trabajo: Discontinua y heterogénea. Procesos: Continua y homogénea.
- Órdenes de trabajo: Coste unitario a nivel de orden. Procesos: Coste unitario a nivel departamental.
- Órdenes de trabajo: Método de suplemento. Procesos: Método de división.
37. Clases de Producción
Producción Simple (un tipo de producto) y Producción Compuesta (Alternativa, Acumulativa o Conjunta, y Paralela).
38. Diferencia entre Full Costing y Direct Costing
- Full costing: Cada unidad incorpora el coste total (CF y CV).
- Direct costing: Incorpora solo costes variables (o directos).
39. Concepto de Coste y Clasificación
Consumo, valorado en dinero, de bienes y servicios necesarios para la producción.
Clasificación:
- Directos e indirectos.
- Fijos y variables.
- Necesarios y no necesarios.
40. Definición de Clases, Lugares y Portadores de Costes
- Clases: Elementos que integran el producto o colaboran en su obtención (factores productivos).
- Lugares: Células básicas de homogeneización de factores de coste.
- Portadores: Incorporan la totalidad de los costes generados.
41. Diferencias entre Contabilidad Externa e Interna
- Contabilidad externa: Información histórica sobre relaciones económicas con el exterior.
- Contabilidad interna: Conocimiento cualitativo y cuantitativo de la realidad interna, control de producción y costes, y medición de la eficiencia.
42. Expresión Analítica del Precio Medio
PM = Importe de las compras / Unidades compradas
43. Procedimiento para Liquidar Lugares de Costes Recíprocos
Auxiliares que reparten costes entre principales y/o auxiliares, recibiendo de alguno de ellos. Sistema de ecuaciones lineales:
CT1 = C1 + % de CT2 CT2 = C2 + % de CT1
44. Enfoque de Asignación de Costes
- Full-Costing: Cada unidad incorpora el coste total (CF y CV). Resultado = Ingreso por ventas – Coste total de la producción vendida.
- Direct-Costing: Incorpora solo costes variables. Resultado = Ingresos por ventas – Costes de las ventas (margen) – Costes fijos.
- Full-Costing Evolucionado: Distingue entre costes intrínsecos (producción) y costes a reintegrar. Resultado = Margen – Costes a reintegrar (Margen = Ingresos de las ventas – Costes de las ventas).
45. Esquema Modelo de Captación de Costes Basado en las Actividades
- Asignación de costes directos e indirectos.
- Identificación de actividades.
- Elección de generadores de costes.
- Reclasificación de actividades.
- Cálculo del coste de las actividades.
- Cálculo del coste unitario del inductor.